Recent zijn de fiscale plannen voor het nieuwe jaar bekend geworden. Deze moeten nog wel worden aangenomen, maar wij vinden het van belang om nu al enkele aandachtpunten te delen. Er kunnen nog wijzigingen plaatsvinden. Samen met uw contactpersoon kunt u kijken of deze aandachtspunten ook voor u van toepassing zijn.
AANPASSING BOX 3
Op 24 december 2021 heeft de Hoge Raad een belangrijke uitspraak gedaan voor de belastingheffing in Box 3 (Kerstarrest). De kern van dit arrest is dat het box 3-stelsel in bepaalde gevallen in strijd is met het Europese verdrag. Vooralsnog wordt voor de jaren 2023 tot en met 2025 een nieuwe regeling voorgesteld. Deze regeling werkt als volgt:
Er wordt uitgegaan van de werkelijke samenstelling van het vermogen. Daarbij wordt het vermogen onderverdeeld in drie categorieën: banktegoeden, overige bezittingen en schulden. Aan elke categorie wordt een fictief rendement gekoppeld. De rendementen voor 2023 moeten nog definitief worden bepaald. Op basis van 2022 verwachten wij de volgende rendementen:
Banktegoeden 0%
Overige bezittingen 5½%
Schulden 2½%
Over het berekende rendement is in 2023 belasting verschuldigd naar een tarief van 32%. De peildatum is 1 januari 2023. Hieronder is een voorbeeld berekening opgenomen zonder rekening te houden met het heffingsvrij vermogen.
U heeft een vordering op de kinderen van € 500.000 met een rente van 2%. Daarnaast heeft u een schuld aan uw eigen B.V. van € 500.000 met een rente van ook 2%. Per saldo derhalve een opbrengst van nihil. U betaalt hierover in het huidige stelsel géén belasting. In het nieuwe systeem wordt de belasting als volgt berekend:
Rendement overige bezittingen € 27.500 (5½% * € 500.000)
Af: “rendement” schulden € 12.500 (2½% * € 500.000)
_______
Te belasten rendement € 15.000
=======
De verschuldigde belasting hierover bedraagt € 4.800 (32% van € 15.000). U kunt belasting besparen door nog voor 1 januari 2023 actie te ondernemen. Door bijvoorbeeld de vordering over te dragen aan de eigen B.V. wordt dit nadeel van € 4.800 per jaar voorkomen.
Wij raden daarom aan om ruim voor 1 januari 2023 te (laten) beoordelen of de samenstelling van uw Box 3-vermogen moet worden gewijzigd.
GEBRUIKELIJK LOON
Als u werkt voor een B.V. waarvan u 5% of meer van de aandelen bezit, geldt de gebruikelijk loonregeling. Dit geldt ook voor uw partner als deze werkzaamheden verricht voor die B.V. Fiscaal is een hoog loon vaak niet voordelig.
De gebruikelijkloonregeling houdt in dat je als grootaandeelhouder wordt geacht wordt een loon te krijgen dat normaal is voor het niveau en de duur van de arbeid. Het gebruikelijk loon moet minimaal het hoogste bedrag zijn van de volgende bedragen:
– 75% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
– het loon van de meestverdienende werknemer bij de vennootschap of van de meestverdienende werknemer van een verbonden vennootschap van de werkgever; en
– ten minste € 48.000.
Als je het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking hebt bepaald, mag je 25% aftrekken van dat loon. Dit wordt doelmatigheidsmarge genoemd. Hiervan wordt veel gebruik gemaakt omdat doorgaans een hoog loon fiscaal niet voordelig is.
Per 1 januari 2023 wordt deze doelmatigheidsmarge afgeschaft. Dit kan betekenen dat u zich als grootaandeelhouder vanaf 2023 een hoger salaris moet toekennen.
Het is van belang een kritische beoordeling te maken van de hoogte van het gebruikelijk loon. Veel grootaandeelhouders werken voor een holding en ontvangen daarvoor een managementvergoeding van de werkmaatschappij. De Belastingdienst veronderstelt een samenhang tussen de hoogte van managementvergoeding en het gebruikelijk loon. Daarom raden wij aan per 1 januari 2023 de hoogte van de managementvergoeding te bezien. Des te hoger de managementvergoeding, des te hoger het gebruikelijk loon zeker na het wegvallen van de marge van 25%.
JUBELTON
Op dit moment is het nog mogelijk voor personen tussen de 18 en 40 jaar om een jubelton te ontvangen. De jubelton is een belastingvrije schenking van € 106.671 (2022) die mag worden gebruikt voor de aankoop, het onderhoud en/of de schuldaflossing van een eigen woning.
Op basis van de kabinetsplannen zal deze schenkingsvrijstelling per 1 januari 2023 worden verlaagd naar € 28.947. Voor schenkingen van ouders aan kinderen betekent dit in feite een afschaffing van de vrijstelling omdat ook zonder eigen woning al belastingvrij eenmalig € 28.947 mag worden geschonken.
Wil je als ouder echter nog optimaal gebruik maken van deze vrijstelling voor een schenking aan je kind, dan zijn er de volgende mogelijkheden:
Schenking van maximaal € 106.671 in 2022. Dit bedrag moet dan daadwerkelijk worden overgemaakt. Het kind moet de schenking hebben besteed aan de woning uiterlijk op 31 december 2024. Daarbij is nog van belang dat een bedrag ad € 27.231 niet per se aan de eigen woning hoeft te worden besteed.
Een andere mogelijkheid is een schenking van een klein bedrag (wat ons betreft wel hoger dan € 5.677) in 2022. In 2023 kan dit bedrag vervolgens nog worden aangevuld tot € 106.671. Het is daarvoor wel noodzakelijk dat het kind bij de aangifte schenkbelasting 2022 een beroep doet op de schenkvrijstelling eigen woning. Ook hier moet het kind de schenking (zowel die van 2022 als 2023) uiterlijk 31 december 2024 hebben besteed aan de eigen woning.
Wij raden aan van een eventuele schenking een schriftelijke overeenkomst op te laten stellen. Daarin kunnen dan ook nadere voorwaarden zoals uitsluiting van “de koude kant” en de inbreng in de nalatenschap worden opgenomen.
OVERDRACHTSBELASTING
De overdrachtsbelasting voor woningen in eigen gebruik blijft ongewijzigd. Indien een koper van een eigen woning jonger is dan 35 jaar en de koopsom van de woning is lager dan € 440.000 (2023), is geen overdrachtsbelasting verschuldigd. In de overige gevallen waarin een eigen woning wordt gekocht is 2% overdrachtsbelasting verschuldigd.
Het algemene tarief voor de overdrachtsbelasting van niet-woningen gaat met ingang van 1 januari 2023 omhoog naar 10,4% (8% in 2022). Bij een notariële levering nog dit jaar, bespaart u derhalve 2,4% overdrachtsbelasting over de waarde van de onroerende zaak. Wij raden wel aan om tijdig de overdracht bij de notaris aan te melden. De praktijk is dat tegen het einde van het jaar notarissen het zeer druk hebben en tijdige levering niet altijd kan worden gegarandeerd.
