Winst naar voren halen in 2023?
Het tarief in de vennootschapsbelasting is gesplitst in een laag tarief en een hoog tarief. In 2023 en ook 2024 betaalt uw BV 19% vennootschapsbelasting over de winst tot € 200.000 en daarboven 25,8%.
Is er dit jaar nog ruimte onder de € 200.000, dan kan het fiscaal voordelig zijn om – als dit mogelijk is – winst van 2024 naar 2023 te halen. Dit kan door bijvoorbeeld door het eerder verkopen van een bedrijfsmiddel of het uitstellen van kosten voor zover dit binnen de wet mogelijk is. Steeds maatwerk derhalve.
Dividend uitkeren in 2023 i.v.m. tariefswijziging?
Per 1 januari 2024 wordt het tarief in box 2, waaronder ook inkomen uit dividend valt, gewijzigd. Het huidige tarief van 26,9% wordt vervangen door twee tarieven. Een tarief van 24,5% dat van toepassing is op inkomsten tot € 67.000 en een tarief van 33%(!) over het meerdere. Heeft u een fiscale partner, dan kan het lage tarief tot het dubbele bedrag (€ 134.000) worden benut.
Voor wat betreft het toptarief is dit een forse verhoging van meer dan 6%! Een overweging is daarom om nog in 2023 een aanzienlijk bedrag aan dividend uit te keren zodat gebruik kan worden gemaakt van het huidige lagere tarief van 26,9%. Bedenk echter wel dat dan eerder belasting wordt betaald dan noodzakelijk. Of dit voordelig is, is afhankelijk van verschillende factoren. U kunt dan denken aan met name de te behalen rendementen en het anders te verwachten moment van betaling van de belasting.
Dividend uitkeren in 2023 om heffingskortingen te benutten?
Iedere belastingplichtige heeft recht op zogenaamde heffingskortingen. Een heffingskorting is een korting op de inkomstenbelasting en premies volksverzekeringen. Bent u jonger dan de AOW-leeftijd, dan bedraagt de algemene heffingskorting maximaal € 3.070. Voor partners is dit het dubbele. Er kunnen ook nog andere heffingskortingen zijn waarvoor u in aanmerking komt.
Onder omstandigheden (geen/weinig inkomen, beperkt vermogen in Box 3, te verrekenen verliezen etc.) kan het zijn dat u in 2023 geen of slechts voor een gedeelte gebruik kunt maken van de heffingskortingen. Om de korting toch te kunnen benutten, moet belastbaar inkomen worden gecreëerd. Een mogelijkheid hiertoe is het nog in 2023 doen van een dividenduitkering. De belasting over een dividenduitkering uit de eigen BV is 26,90%. Over een dividenduitkering van € 10.000 is dan € 2.690 aan belasting verschuldigd. Als de algemene heffingskorting ad € 3.070 in het geheel niet worden gebruikt, is over het dividend uiteindelijk géén belasting verschuldigd. De korting is immers hoger dan belasting. Zodoende heeft u een onbelaste dividenduitkering!
Let op! Voor sommige Corona-steunmaatregelen geldt als voorwaarde dat géén dividend mag worden uitgekeerd. Leg daarom – alvorens dividend uit te keren – altijd deze toets aan. Daarnaast kan de dividenduitkering invloed hebben op uw toeslagen.
Giftenaftrek via uw BV voordelig!
Het doen van giften via uw BV is voordelig. Anders dan in de inkomstenbelasting geldt er geen drempel en zijn giften aftrekbaar tot 50% van de winst met een maximum aftrek van € 100.000. De gift moet worden gedaan aan Algemeen Nut Beogende Instellingen (ANBI) en Steunstichtingen (SBBI). Het maakt dan niet uit dat met de gift geen zakelijk belang is gediend. Maakt uw BV echter fiscaal verlies, dan levert de giftenaftrek geen aftrekpost op. Overweegt u een gift aan een ANBI te doen vanuit uw BV? Doe deze gift dan uiterlijk 31 december 2023, zodat aftrek in 2023 mogelijk is.
Bij de originele plannen zou deze giftenaftrek vervallen. Later is echter besloten dat de afschaffing niét doorgaat. Het blijft dan ook mogelijk om in 2024 via uw BV aftrekbare giften te doen.
Aangaan of juist verbreken fiscale eenheid vennootschapsbelasting?
Een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting biedt vaak vele voordelen. Er kan bijvoorbeeld worden volstaan met één aangifte en winsten en verliezen van de vennootschappen die tot de fiscale eenheid behoren kunnen met elkaar worden verrekend. Ook voor de toepassing van de investeringsaftrek en landbouwvrijstelling kan het al dan niet bestaan van een fiscale eenheid van belang zijn.
Wilt u met ingang van 1 januari 2024 een fiscale eenheid aangaan, dan moet vóór 1 april 2024 een verzoek worden ingediend.
Een fiscale eenheid kan echter ook nadelen hebben. Alle vennootschappen zijn namelijk hoofdelijk aansprakelijk voor de vennootschapsbelastingschuld van de fiscale eenheid. Dit nadeel kunt u voor toekomstige schulden voorkomen door de fiscale eenheid te verbreken. Voorts kan maar één keer gebruik worden gemaakt van het tariefstapje in de vennootschapsbelasting. Tot een winst van € 200.000 bedraagt het tarief 19% en hierboven 25,8%. Door verbreking van de fiscale eenheid kan onder omstandigheden het lage tarief van 19% vaker worden benut.
Een verzoek om de fiscale eenheid te verbreken moet worden gedaan vóór het gewenste moment van verbreking. Dus als u de fiscale eenheid per 1 januari 2024 moet verbreken, dan moet u het verzoek uiterlijk op 31 december 2023 hebben gedaan.
Gebruikelijk loon
Als u werkt voor een BV waarvan u (al dan niet via een andere BV) 5% of meer van de aandelen bezit, geldt de gebruikelijk loonregeling. Dit geldt ook voor uw partner als deze werkzaamheden verricht voor die BV
De gebruikelijk-loonregeling houdt in dat je als grootaandeelhouder wordt geacht een loon te krijgen dat normaal is voor het niveau en de duur van de arbeid. Het gebruikelijk loon in 2023 moet minimaal het hoogste bedrag zijn van de volgende bedragen:
- 100% Van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking;
- Het loon van de meestverdienende werknemer bij de vennootschap of van de meestverdienende werknemer van een verbonden vennootschap van de werkgever; en
- Ten minste € 51.000.
Het is van belang nog in 2023 een kritische beoordeling te maken van de hoogte van het gebruikelijk loon voor 2023. In december kan het loon dan worden aangevuld mocht dit te laag zijn. Bij een naheffing zal de Belastingdienst naast belastingrente in de regel ook een boete opleggen. Deze kan dan worden voorkomen.
Ontvangt u uw loon via een management-BV dan kan de managementvergoeding medebepalend zijn voor de hoogte van het loon. Daarom raden wij aan de hoogte van de managementvergoeding steeds kritisch te bezien. Des te hoger de managementvergoeding, des te hoger de kans dat het gebruikelijk loon hoger moet worden vastgesteld.
Wet excessief lenen bij eigen vennootschap in 2023
Als u en uw partner samen op 31 december 2023 meer dan €700.000 schuld hebben aan uw BV, zal het meerdere als dividend worden aangemerkt. U betaalt daar dan 26,9% inkomstenbelasting over bij de aangifte inkomstenbelasting 2023. Een belastingbetaling betekent overigens niet dat de schuld is komen te vervallen. Deze blijft namelijk gewoon bestaan en ook de rente- en aflossingsverplichtingen blijven doorlopen.
Schulden aan verschillende BV’s worden bij elkaar opgeteld voor het bedrag van € 700.000. Schulden en vorderingen mogen overigens niet worden gesaldeerd. Deze moeten dan voor 1 januari 2024 juridisch worden verrekend.
De eerste datum waarop de grens van € 700.000 wordt getoetst is 31 december 2023. Als u bijvoorbeeld op 30 december 2023 een (forse) privé-opname doet van de bankrekening van uw BV dan kan het zijn dat u daarmee over de grens van € 700.000 heengaat of dat deze grens verder wordt overschreden!
Het is daarom belangrijk dat u ruim vóór 31 december 2023 in beeld heeft wat uw totale schuld aan uw BV per 31 december 2023 naar verwachting zal zijn. Er is dan nog tijd om actie te ondernemen ter voorkoming van de nadelige gevolgen van deze regeling. U kunt dan onder meer denken aan aflossen liquide middelen vanuit privé, overdracht privébezittingen aan de BV, herfinanciering van schulden en soms ook het aangaan van een samenwerkingsverband met uw BV.
Tot de schuld behoren naast directe schulden ook indirecte schulden en gelden die in feite via uw BV aan u zijn verstrekt. De uitleg van indirecte en feitelijke schulden is voor een gedeelte overgelaten aan de rechter. Ook leningen van de BV aan uw (schoon)ouders of (klein)kinderen tellen mee als deze meer bedragen dan €700.000 per persoon. Alleen het meerdere telt dan mee.
De schuld aan uw BV voor uw eigen woning blijft overigens buiten deze regeling als u de woning al in 2022 had. Ook een schuld voor een woning die u na 2022 koopt, valt er buiten als de zekerheid voor de BV een hypothecaire inschrijving is. Het moet dan wel steeds een eigenwoningschuld betreffen in de zin van de wet inkomstbelasting 2001. Er moet dan onder meer zijn voldaan aan de aflossingsverplichting.
Let op! Door een amendement op het Belastingplan 2024 zal de grens per 2024 van € 700.000 verlaagd worden naar € 500.000. De toets op deze verlaagde grens geldt voor het eerst op 31 december 2024.
Onze eindejaarstips zijn met grote zorgvuldigheid samengesteld en zijn gebaseerd op onze interpretatie van de op het moment van schrijven geldende wetgeving, gepubliceerde rechtspraak en voorliggende wetsvoorstellen. Deze eindejaarstips dienen slechts ter algemene informatie, zijn niet toegespitst op uw specifieke situatie en pretenderen niet volledig te zijn. Deze eindejaarstips zijn dan ook nadrukkelijk geen fiscaal advies waaraan rechten kunnen worden ontleend.
